Налоговое право • 2026
Переход на ставку НДС 22%
Полное руководство по изменению налоговой ставки с 1 января 2026 года. Разбираем все нюансы, особые случаи и даём практические рекомендации для вашего бизнеса.
Важное изменение
С 1 января 2026 года ставка НДС увеличивается до 22%. Новая ставка применяется при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) с этой даты, независимо от условий договора.
ФНС России при переходе с налоговой ставки 20% на ставку НДС 22% рекомендует налогоплательщикам руководствоваться порядком, приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, который применялся при переходе в 2019 году на ставку НДС 20%.
Ключевые правила
- НДС начисляется по ставке, действующей на дату определения налоговой базы — это более ранняя из дат: отгрузка или предоплата.
- При постоплате пересчета налога не происходит.
-
В 2026 году продавец предъявляет НДС дополнительно к цене (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому:
- Изменять договор из-за новой ставки не обязательно — налог автоматически начисляется и предъявляется покупателю.
- Стороны могут уточнить порядок расчетов, например, закрепить включение НДС в цену.
Авансы 2025 года и отгрузка в 2026 году
Продавец
- С аванса 2025 года НДС исчислен по 20/120
- При отгрузке в 2026 году НДС начисляется по 22%
- НДС с аванса принимается к вычету в размере ранее исчисленного налога (20/120)
Покупатель
- НДС, принятый к вычету с аванса 2025 года, восстанавливается в 2026 году в размере 20/120
Доплата 2% до отгрузки
Если доплата произведена после 01.01.2026:
Это доплата налога. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ)
на разницу между 20/120 и 22/122.
Если доплата сделана до 31.12.2025:
Это доплата аванса, с которой начисляется НДС 20/120.
Выставляется КСФ на изменение стоимости.
Особые случаи оформления счетов-фактур
- При изменении в 2026 году стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2026, в корректировочном счете-фактуре (УКД) указывается ставка 20%, применявшаяся в исходном документе (п. 1.2 Письма).
- При исправлении с 01.01.2026 счета-фактуры на отгрузку, произведенную до этой даты, в исправленном документе (УПД) сохраняется ставка 20% (п. 1.3 Письма).
- При возврате товаров в 2026 году, отгруженных до 01.01.2026, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (УКД) с указанием ставки 20% (п. 1.4 Письма).
Рекомендации для бизнеса
Финансовый анализ
Проведите анализ поставщиков, пересчитайте цены с учетом новой ставки, оцените потребность в оборотных средствах.
Контроль документооборота
Усильте контроль документооборота: закрепите ответственных, установите сроки проверки документов.
Сроки выставления СФ
В договорах с поставщиками зафиксируйте срок выставления счетов-фактур (например, 5 дней).
Аудит договоров
Проверьте формулировки об НДС в действующих договорах. С поставщиками на УСН включите условие: «Цена включает все налоги и сборы».
Оптимизация отгрузок
Рассмотрите ускорение январских отгрузок по полученным авансам, чтобы уплатить НДС по старой ставке.
Планирование предоплат
По возможности договоритесь о переносе предоплат на январь 2026 года для увеличения налогового вычета.
Итог: Изменение ставки НДС требует внимания к налоговому учету и договорной работе, чтобы минимизировать риски и финансовые потери.